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财营网  2020-12-03【

  【知识难点债务担保

  借:营业外支出(担保损失)

  贷:预计负债

  企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼,这时可以分别以下情况进行处理:

  (1)企业已被判决败诉,则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额,确认为负债,并计入当期营业外支出;

  (2)已判决败诉,但企业正在上诉,或者经上一级人民法院裁定暂缓执行,或者由上一级人民法院发回重审等,企业应当在资产负债表日,根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额,确认为预计负债,并计入当前营业外支出;

  (3)人民法院尚未判决的,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当在资产负债表日预计担保损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出。

  【考点习题

  1[单选题]企业因对外担保事项可能产生的负债,在担保涉及诉讼的情况下,下列说法中正确的是( )。

  A. 因为法院尚未判决,企业没有必要确认为预计负债

  B.虽然法院尚未判决,但企业估计败诉的可能性为50%,则应确认相应的预计负债

  C.虽然法院尚未判决,但是企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性,且损失金额能够合理估计的,则应确认相应的预计负债

  D.虽然企业一审已被判决败诉,但正在上诉,不应确认为预计负债

  『正确答案』C

  『答案解析』针对“债务担保”知识点。如果法院还没有判决,但估计很可能败诉,且赔款的金额可以合理确定,则要确认预计负债,如果赔款的金额不能合理确定,则不应该确认为预计负债。如果法院已经判决了,但企业不服,已上诉,二审尚未判决,应该根据律师的估计赔款金额确认预计负债,如果没有给出律师的意见,也没有提供进一步的证据,则应按照法院判决的应承担损失金额确认预计负债。

  2[计算题]M公司为上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%,按照税法规定,企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除,假定不考虑其他纳税调整事项,企业按10%提取法定盈余公积。

  (1)M公司为N公司提供担保的某项银行借款200000元于2010年9月到期。该借款系N公司于2007年9月从银行借入的,M公司为N公司此项借款的本息提供50%的担保。N公司借入的款项至到期日应偿付的本息为236000元。由于N公司无力偿还到期的债务,债权银行于11月向法院提起诉讼,要求N公司和为其提供担保的M公司偿还借款本息,并支付罚息10000元。至12月31日,法院尚未做出判决,M公司预计承担此项债务的可能性为60%,估计需要支付担保款100000元。

  (2)2011年6月15日法院做出一审判决,N公司和M公司败诉,M公司需为N公司偿还借款本息的50%,共计118000元,N公司和M公司服从该判决,款项尚未支付。M公司预计替N公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。

  (3)假定M公司2010年度财务会计报告于2011年3月20日报出。2011年1月25日法院做出一审判决,N公司和M公司败诉,M公司需为N公司偿还借款本息的50%,计118000元,N公司和M公司服从该判决,款项已经支付。M公司预计替N公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。

  要求:计算M公司因担保应确认的负债金额,并编制相关会计分录。

  『正确答案』

  (1)M公司2010年12月31日应作如下会计分录:

  借:营业外支出 100000

  贷:预计负债——未决诉讼 100000

  (2)M公司2011年6月15日应作如下会计分录:

  借:预计负债——未决诉讼 100000

  贷:其他应付款 100000

  借:营业外支出 18000

  贷:其他应付款 18000

  (3)在这种情况下,M公司应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。会计分录如下:

  借:预计负债——未决诉讼 100000

  贷:其他应付款 100000

  借:以前年度损益调整 18000

  贷:其他应付款 18000

  借:其他应付款 118000

  贷:银行存款 118000

  因按照税法规定,企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除, 故该项负债的账面价值等于其计税基础,不存在暂时性差异,所以这里不涉及到所得税费用的调整。

  借:利润分配——未分配利润18000

  贷:以前年度损益调整 18000

  借:盈余公积1800

  贷:利润分配——未分配利润1800

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